Τι είναι η εμπορική ουσία;
Εμπορική ουσία υπάρχει σε εκείνες τις επιχειρηματικές συναλλαγές όπου το αποτέλεσμα τέτοιων συναλλαγών αναμένεται να επιφέρει κάποια αλλαγή στις ταμειακές ροές της επιχείρησης στο μέλλον και λαμβάνεται υπόψη μόνο όταν υπάρχει αξιοσημείωτη μεταβολή στον κίνδυνο εισροών μετρητών, χρονοδιάγραμμα εισροής μετρητών και το ποσό που καταβλήθηκε λόγω τέτοιων συναλλαγών.
Πώς να προσδιορίσετε την εμπορική ουσία;
Μπορεί να προσδιοριστεί όταν υπάρχει αλλαγή σε οποιοδήποτε από τα ακόλουθα χωρίς φορολογικό αποτέλεσμα:
# 1 - Αλλαγή σε κίνδυνο
Ας υποθέσουμε ότι μια επιχείρηση εισήγαγε μια επιχειρηματική συναλλαγή με άλλους οργανισμούς όπου δίνει αυτοκίνητα σε ένα περιουσιακό στοιχείο, και σε αντάλλαγμα, απέκτησε ηλεκτρονικά οχήματα (περιουσιακό στοιχείο). Με τα ηλεκτρονικά οχήματα ο κίνδυνος ατυχημάτων μειώθηκε επειδή πριν πολλοί εργαζόμενοι χρησιμοποιούσαν αυτοκίνητα για παράδοση αγαθών και το ποσοστό ατυχημάτων ήταν 5%, αλλά με το ποσοστό ατυχημάτων ηλεκτρονικών οχημάτων μειώθηκε στο 2%. Ως εκ τούτου υπάρχει μια αλλαγή στον κίνδυνο, έτσι το περιουσιακό στοιχείο λέγεται ότι έχει εμπορική ουσία.
# 2 - Αλλαγή στο χρονοδιάγραμμα εισροών μετρητών
Στο ίδιο παράδειγμα, εάν ανταλλάσσονται δέκα αυτοκίνητα με 15 ηλεκτρονικά οχήματα και λόγω της ανταλλαγής ηλεκτρονικών οχημάτων, η παράδοση μπορεί να είναι ταχύτερη και τα έσοδα θα αυξηθούν. Το διαφορικό ποσό των FMV των ηλεκτρονικών οχημάτων μείον τα FMV των αυτοκινήτων θα διευθετηθεί μετά από δύο χρόνια. Εδώ λοιπόν, η εισροή μετρητών αυξάνεται λόγω της αύξησης των εσόδων, και υπάρχει μια αλλαγή στο χρονοδιάγραμμα της εκροής μετρητών, δηλαδή, το περιουσιακό στοιχείο λέγεται ότι έχει εμπορική ουσία.
# 3 - Αλλαγή στο ληφθέν ποσό
Στο παραπάνω παράδειγμα μηχανοκίνητων οχημάτων και ηλεκτρονικών οχημάτων, υπάρχει μια αλλαγή στο ποσό που λαμβάνεται λόγω της αύξησης των εσόδων.
Καθώς η συναλλαγή ανταλλαγής πληροί όλες τις προϋποθέσεις της εμπορικής ουσίας, ως εκ τούτου αυτή η ουσία υπάρχει και το περιουσιακό στοιχείο πρέπει να αναγνωρίζεται στην εύλογη αξία.
Παράδειγμα εμπορικής ουσίας
Η εταιρεία παρέχει μεγαλύτερα παλιά μηχανήματα για μικρότερα προηγμένα μηχανήματα. Το κόστος αγοράς παλαιών μηχανημάτων ήταν 1.000.000 $ και η συσσωρευμένη απόσβεση ήταν 750.000 $. Και η εύλογη αξία των παλαιών μηχανημάτων ήταν $ 400.000 (που θεωρείται ότι είναι η αξία των μικρότερων προηγμένων μηχανημάτων). Προσδιορίστε εάν υπάρχει η εμπορική ουσία και, εάν ναι, καταγράψτε τη συναλλαγή;
Λύση:
Για να υπάρχει μια εμπορική ουσία, πρέπει να υπάρχουν τρία σημεία που πρέπει να επαληθευτούν, δηλαδή εάν υπάρχει αλλαγή στην αξία των ταμειακών ροών ή αλλαγή του χρονισμού της ταμειακής ροής ή μεταβολή του κινδύνου λόγω συναλλαγής. Εάν πληρούται κάποια από τις παραπάνω προϋποθέσεις, τότε η συναλλαγή θεωρείται ότι έχει αυτήν την ουσία.
Στο παραπάνω παράδειγμα, η λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου είναι 250.000 $ (1.000.000 $ - 750.000 $) και η εύλογη αξία του περιουσιακού στοιχείου που ανταλλάσσεται είναι 400.000 $. Καθώς υπάρχει μια αλλαγή στην αξία, αυτή η ουσία υπάρχει στη συναλλαγή.
Εμπορική ουσία της σύμβασης
- Ένα συμβόλαιο λέγεται ότι έχει την εμπορική ουσία εάν εξαιτίας αυτής της σύμβασης υπάρχει αλλαγή στο χρονοδιάγραμμα των ταμειακών ροών, υπάρχει αύξηση της ταμειακής ροής, υπάρχει αλλαγή στον κίνδυνο ή περισσότερα οφέλη προκύπτουν λόγω της σύμβασης.
- Για παράδειγμα, η A Ltd συνήψε σύμβαση με την ABX and Co., η οποία είναι σημαντικός προμηθευτής πρώτων υλών που απαιτείται από την A Ltd. για την παραγωγή αγαθών για την προμήθεια υλικών στην A ltd. Με κόστος χαμηλότερο από το κόστος στο οποίο η A Ltd. αγοράζει από άλλους προμηθευτές, και εξαιτίας αυτού, το κόστος παραγωγής μειώνεται με αποτέλεσμα τα οφέλη να μεταβιβάζονται επίσης στους πελάτες μειώνοντας την τιμή πώλησης, η οποία συνεπώς έχει ως αποτέλεσμα την αύξηση των εσόδων. Σε όλο αυτό το σενάριο, καθώς υπάρχει αλλαγή στις ταμειακές ροές, λέγεται ότι υπήρχε στη σύμβαση.
Εμπορική έναντι μη εμπορικής ουσίας
- Εάν υπάρχουν νομισματικά κέρδη λόγω συναλλαγών ανταλλαγής, η συναλλαγή λέγεται ότι έχει την εμπορική ουσία και εάν δεν υπάρχει αλλαγή στα νομισματικά κέρδη, η συναλλαγή δεν έχει την εμπορική ουσία. Για εμπορική ουσία, πρέπει να υπάρχει αλλαγή στον κίνδυνο, την αξία ή το χρόνο των ταμειακών ροών.
- Η συναλλαγή ανταλλαγής είναι απαραίτητη για τη μέτρηση της εμπορικής ουσίας. Όλες οι νομισματικές συναλλαγές είναι συναλλαγές μη εμπορικής ουσίας.
- Εάν υπάρχει εμπορική ουσία στη συναλλαγή, τότε η συναλλαγή πρέπει να καταγράφεται στην εύλογη αξία του περιουσιακού στοιχείου και εάν η εμπορική ουσία δεν υπάρχει, τότε η συναλλαγή καταχωρείται στη λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου.
συμπέρασμα
Η εμπορική συναλλαγή υπάρχει μόνο σε εκείνες τις συναλλαγές όπου το αποτέλεσμα μιας τέτοιας συναλλαγής αναμένεται να φέρει τις αλλαγές στις ταμειακές ροές στη μελλοντική χρονική περίοδο. Οι μεταβολές ταμειακών ροών λαμβάνονται υπόψη όταν η συναλλαγή φέρνει οποιαδήποτε σημαντική αλλαγή σε 3 παράγοντες που είναι: αλλαγή στον κίνδυνο λήψης ταμειακών εισροών, αλλαγή στο χρόνο λήψης μετρητών και αλλαγή του ποσού που καταβλήθηκε λόγω αυτής της συναλλαγής.
