Τι είναι η υποχρέωση αποχώρησης περιουσιακών στοιχείων;
Η υποχρέωση αποχώρησης περιουσιακών στοιχείων είναι μια νομική και λογιστική απαίτηση, στην οποία μια εταιρεία πρέπει να προβλέψει την απόσυρση ενός ενσώματου μακροχρόνιου περιουσιακού στοιχείου για να επαναφέρει το περιουσιακό στοιχείο στην αρχική του κατάσταση μετά την ολοκλήρωση της επιχείρησης χρησιμοποιώντας το περιουσιακό στοιχείο.
Εξήγηση
Οι εταιρείες σε διάφορους κλάδους πρέπει να επαναφέρουν ένα περιουσιακό στοιχείο στην αρχική του κατάσταση αφού το περιουσιακό στοιχείο τεθεί εκτός λειτουργίας. Μπορεί να περιλαμβάνει βιομηχανίες όπως γεωτρήσεις πετρελαίου, σταθμούς παραγωγής ενέργειας, εξόρυξη και πολλές άλλες βιομηχανίες. Ισχύει επίσης για τα ακίνητα που εκμισθώνονται, όπου τα ακίνητα πρέπει να επαναφερθούν στο αρχικό τους σχήμα. Μετά τη χρήση, το περιουσιακό στοιχείο μπορεί να πρέπει να αποτοξινωθεί όπως σε πυρηνικά εργοστάσια ή τα μηχανήματα πρέπει να αφαιρεθούν όπως σε πετρελαιοκηλίδες. Τα αναμενόμενα έξοδα που θα πραγματοποιηθούν σε μια τέτοια αποκατάσταση καλύπτονται από τις υποχρεώσεις συνταξιοδότησης περιουσιακών στοιχείων.
Πώς λειτουργεί?
Τα έξοδα αποκατάστασης πραγματοποιούνται στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του περιουσιακού στοιχείου. Ωστόσο, μια προεξοφλημένη υποχρέωση δημιουργείται στον ισολογισμό μαζί με ένα αντίστοιχο περιουσιακό στοιχείο αμέσως μετά την κατασκευή ή την έναρξη του έργου. ή για τον προσδιορισμό της εύλογης αξίας της αποκατάστασης. Αυτή η υποχρέωση αυξάνεται στη συνέχεια με σταθερό επιτόκιο σταδιακά για να ταιριάζει με την αναμενόμενη υποχρέωση στο τέλος της διάρκειας ζωής του περιουσιακού στοιχείου.
Η αναγνώριση και η λογιστική των υποχρεώσεων απόσυρσης περιουσιακών στοιχείων δημοσιεύονται από το Συμβούλιο Οικονομικών Λογιστικών Προτύπων (FASB) στις Ηνωμένες Πολιτείες και τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς στον υπόλοιπο κόσμο. Αυτά τα ιδρύματα παρέχουν λεπτομερείς οδηγίες για την αντιμετώπιση των υποχρεώσεων συνταξιοδότησης περιουσιακών στοιχείων.
Για τη σωστή επιμέτρηση της υποχρέωσης, η εταιρεία πρέπει να καθορίσει την εύλογη αξία της υποχρέωσης όταν την αναλαμβάνει. Εάν η εύλογη αξία της υποχρέωσης δεν μπορεί να προσδιοριστεί, η υποχρέωση θα πρέπει να αναγνωριστεί αργότερα όταν η εύλογη αξία καθίσταται διαθέσιμη. Η έγκαιρη αναγνώριση της υποχρέωσης μπορεί να είναι επωφελής για τους ενδιαφερόμενους, καθώς αυτές οι υποχρεώσεις είναι υποχρεώσεις υψηλής αξίας και η αναγνώρισή τους δείχνει καλύτερη εικόνα των υποχρεώσεων.
Λογιστική για την υποχρέωση αποχώρησης περιουσιακών στοιχείων
Η λογιστική υποχρέωση συνταξιοδότησης περιουσιακών στοιχείων απαιτεί την αναγνώριση της παρούσας αξίας των αναμενόμενων εξόδων συνταξιοδότησης που θα αναγνωρίζονται ως υποχρέωση και πάγιο περιουσιακό στοιχείο. Το επιτόκιο που χρησιμοποιείται για την προεξόφληση είναι το επιτόκιο χωρίς κίνδυνο προσαρμοσμένο για την επίδραση της πιστοληπτικής ικανότητας της οντότητας. Στη συνέχεια, η υποχρέωση αυξάνεται κάθε χρόνο στο ποσοστό χωρίς κίνδυνο και επιμετράται στις επόμενες περιόδους για τη μεταβολή στο αναμενόμενο κόστος.
Η αύξηση της υποχρέωσης αναγνωρίζεται ως έξοδο στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων και υπολογίζεται πολλαπλασιάζοντας το ποσό της υποχρέωσης με το ποσοστό χωρίς κίνδυνο. Οποιαδήποτε αλλαγή στο αναμενόμενο κόστος προσαρμόζεται στο υπόλοιπο της υποχρέωσης μετά από κάθε αναθεώρηση. Το περιουσιακό στοιχείο που αναγνωρίζεται στον ισολογισμό αποσβένεται και τα έξοδα καταχωρούνται στην κατάσταση αποτελεσμάτων.
Διαφορές στη λογιστική αντιμετώπιση των υποχρεώσεων αποχώρησης περιουσιακών στοιχείων σε US GAAP και IFRS
| Θέμα | US GAAP | ΔΠΧΠ | ||
| Αρχική αποτίμηση της υποχρέωσης αποχώρησης περιουσιακών στοιχείων (ARO) | Η εύλογη αξία αναγνωρίζεται ως υποχρέωση όταν και όταν είναι διαθέσιμη. Το προεξοφλητικό επιτόκιο που χρησιμοποιείται είναι το ποσοστό χωρίς κίνδυνο. | Η υποχρέωση επιμετράται ως η καλύτερη εκτίμηση των δαπανών για τον διακανονισμό της υποχρέωσης που προεξοφλείται με τον προ φόρο συντελεστή. | ||
| Αναγνώριση περιουσιακών στοιχείων από την ARO | Το ποσό ARO προστίθεται στα πάγια στοιχεία κατά τη στιγμή της εκτίμησης. | Γενικά περιλαμβάνεται σε εγκαταστάσεις και εξοπλισμό ακινήτων. Αναγνωρίζεται στο απόθεμα εάν προκύψει κατά τη διάρκεια περιόδου κατά την οποία το ακίνητο χρησιμοποιήθηκε για την παραγωγή αποθέματος. | ||
| Μεταγενέστερες μετρήσεις | Η αναθεώρηση γίνεται από καιρό σε καιρό είτε στο ποσό είτε στο χρόνο των ταμειακών ροών. Οι αναθεωρήσεις προς τα πάνω και προς τα κάτω προεξοφλούνται με βάση τα τρέχοντα και τα αρχικά ποσοστά χωρίς κίνδυνο, αντίστοιχα. | Ελέγχεται για αλλαγή σε κάθε ημερομηνία ισολογισμού. Τόσο η αναμενόμενη ταμειακή ροή όσο και το ποσοστό έκπτωσης μπορούν να αλλάξουν και η προσαρμοσμένη υποχρέωση μπορεί να εμφανιστεί με βάση νέες παραδοχές. |
Παράδειγμα
Ας υποθέσουμε ότι μια εταιρεία ηλεκτρικής ενέργειας κατασκευάζει ένα εργοστάσιο παραγωγής ενέργειας σε μια τοποθεσία με μίσθωση 50 ετών. Το περιουσιακό στοιχείο διαρκεί 3 χρόνια για να κατασκευαστεί και πρέπει να αποσυρθεί αναγκαστικά στο τέλος 47 ετών μετά την κατασκευή του. Το κόστος αποσυναρμολόγησης του εξοπλισμού, αποτοξίνωσης του ιστότοπου και καθαρισμού του ιστότοπου είναι 50.000 $ σε σημερινά δολάρια. Επειδή η συνταξιοδότηση πρέπει να γίνει μετά από 47 χρόνια, αυτό το κόστος θα είναι υψηλότερο εκείνη τη στιγμή. Για να το σκεφτεί αυτό, το κόστος συνταξιοδότησης θα αυξηθεί με το ρυθμό πληθωρισμού. Υποθέτοντας ποσοστό πληθωρισμού 3%, το κόστος της συνταξιοδότησης στο τέλος των 47 ετών θα είναι 200.595 $. Υποθέτοντας ότι ένα ποσοστό χωρίς κίνδυνο 7%, η παρούσα αξία αυτής της υποχρέωσης ανέρχεται σε 8,342 $. Δείτε την παρακάτω εικόνα για λεπτομέρειες.
Οφέλη
- Η υποχρέωση θα είναι πραγματική και σημαντική δαπάνη. είναι λογικό να προβλεφθεί το κόστος μόλις προσδιοριστεί η εύλογη αξία της υποχρέωσης.
- Βοηθά προ-προγραμματισμό της αποκατάστασης του ακινήτου στην αρχική του κατάσταση.
- Δείχνει την ορθότητα και την ακρίβεια των οικονομικών καταστάσεων.
Μειονεκτήματα
- Οι υποχρεώσεις αποχώρησης περιουσιακών στοιχείων βασίζονται σε εκτιμήσεις και είναι επιρρεπείς σε σφάλματα κρίσης.
- Η ευθύνη αλλάζει συχνά.
- Τα επιτόκια που χρησιμοποιούνται κατά την αναγνώριση της ευθύνης ενδέχεται να αλλάξουν προς τα εμπρός και μπορεί να οδηγήσουν σε αλλαγή της υποχρέωσης.
- Αυτές οι υποχρεώσεις δεν καλύπτουν εργασίες που γίνονται μετά από άλλα γεγονότα που επηρεάζουν τα περιουσιακά στοιχεία, όπως φυσικές καταστροφές (σεισμοί, πλημμύρες κ.λπ.)
συμπέρασμα
Οι υποχρεώσεις αποχώρησης περιουσιακών στοιχείων είναι απαραίτητες από λογιστική άποψη. Εάν δεν ήταν η κανονιστική απαίτηση, οι επιχειρήσεις θα είχαν χρησιμοποιήσει τη διακριτική τους ευχέρεια για την αποκάλυψη αυτών των δαπανών. Θα μπορούσε να πλήξει άσχημα τα ενδιαφερόμενα μέρη, καθώς αυτά τα κόστη θα μπορούσαν να προκαλέσουν σοβαρή διαρροή των ταμειακών υπολοίπων της εταιρείας και μπορεί να επηρεάσουν αρνητικά την επιχείρηση. Ο λογαριασμός της υποχρέωσης εκ των προτέρων δίνει στην επιχείρηση τον χρόνο να σχεδιάσει και να διαθέσει πόρους για την εκδήλωση.
